В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украина, в соответствии со статьей 186 НКУ.
Согласно пункту 186.3 статьи 186 НКУ
местом поставки указанных в этом пункте услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся, в частности:
а) предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам;
в) услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.
В соответствии с пунктом 26-1 подраздела 2 раздела ХХ НКУ временно, с 1 января 2013 по 1 января 2023 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции.
Для целей настоящего пункта к программной продукции относятся:
- результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и / или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и / или онлайн-сервисов;
- криптографические средства защиты информации.
Поскольку освобождение от налогообложения может применяться только в случае наличия у налогоплательщика объекта налогообложения, то операции, которые не отвечают требованиям пункта 185.1 статьи 185 НКУ, не могут рассматриваться как операции, освобожденные от налогообложения.
Итак, с учетом указанного, операция по предоставлению услуг нерезиденту по разработке и / или поставке программного обеспечения, должна отражаться в учете как операция по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины.
