Налогообложение выдачи и погашения векселя
Кажется, что как раз по этому вопросу уверенность у налогоплательщиков есть. В силу предписаний п 213.1.7 НК Украины объектами налогообложения акцизным налогом являются операции по продаже, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, совершаемых на межбанковском рынке деривативов.
Согласно п. 213.2.4 не подлежат налогообложению операции с участием векселедателя, залогодателя и другого лица, выдавшего или учла ордерный или долговая ценная бумага по выдаче, учета и погашения ценных бумаг.
Есть относительно выдачи и погашения векселей все понятно - такие операции не подлежат налогообложению акцизом и об этом четко указало Миндоходив в своем Письме 10.09.2013 № 10807/6/99-99-19-04-03-15.
Индоссамент векселя
Но векселя могут не только выдаваться и погашаться, они могут передаваться от одного лица другому. В соответствии с Законом Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке», под индоссаментом понимается передаточная надпись на ордерной ценной бумаге, удостоверяющая переход прав на ценную бумагу и прав по ценной бумаге к другому лицу в установленном порядке.
Таким образом, данная операция существенно отличается от операции по выдаче или погашению векселя, что позволило Миндоходив в вышеуказанном письме четко сделать вывод, что операция индоссамента (передача векселя) является объектом обложения особым налогом согласно подпункту 213.1.7 пункта 213.1 статьи 213 кодекса, поскольку такая операция предусматривает переход прав собственности на ценную бумагу к другому лицу.
Такие операции облагаются налогом по ставке 1,5 процента от суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, которые не находятся в биржевом реестре.
Инвестиционные сертификаты
В контексте налогообложения акцизом операций с инвестиционными сертификатами целесообразно отметить, что не так давно в базе «ЗРЕНИЕ» Миндоходив появились позиции органа по данному вопросу.
Позиция налогового органа заключается в том, что в соответствии с НК Украины плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является физическое или юридическое лицо - резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, кроме случаев, предусмотренных п. 213.2 ст. 213 НКУ.
Процитируем отрывок текста разъяснения - как Вы увидите дальше, это важно:«Согласно пп. 213.2.3 п. 213.2 ст. 213 НКУ не подлежат налогообложению операции с инвестиционными сертификатами, сертификатами фондов операций с недвижимостью, целевыми облигациями предприятий, выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства.
Согласно пп. 213.2.5 п. 213.2 ст. 213 НКУ не подлежат налогообложению операции эмитента ценных бумаг институтов совместного инвестирования открытого типа, а именно операции по размещению, погашению, выкупу и повторной продажи.
Т.е. операции с инвестиционными сертификатами (кроме операций с инвестиционными сертификатами, выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства и операций по размещению, погашению, выкупу и повторной продажи инвестиционных сертификатов институтов совместного инвестирования открытого типа ) подлежат налогообложению особым налогом на общих основаниях. »
С операциями эмитента ЦБ институтов совместного пользования открытого типа - все понятно - норма пп.213.2.5. ПК говорит об исключении только по данной категории ценных бумаг. Дополнительно подтверждает данную позицию и отдельное разъяснение в базе «ЗРЕНИЕ».
Ну и совсем впечатляющей является точка зрения о том, распространяется норма пп. 213.2.3. НК Украины на все виды инвестиционных сертификатов, или только на те, выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства.
Подход налоговиков вполне понятно - он направлен на наполнение доходной части бюджета.
Однако в разъяснении из базы данных процитировано не всю норму пп. 212.2.5.
Напомним, что полностью норма прописана так:
«213.2. Операции с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению213.2.5. операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, ценными бумагами, гарантированными государством, и ценными бумагами, эмитированными Национальным банком Украины, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, Государственным ипотечным учреждением, и обычным ипотечным облигациям, эмитированным финансовым учреждением, более 50 процентов корпоративных прав которой принадлежат государству или государственным банкам, инвестиционными сертификатами, сертификатами фондов операций с недвижимостью, целевыми облигациями предприятий, выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства, финансовыми банковскими векселями, выданными в электронный документ, и финансовыми казначейскими векселями "
Согласитесь - это дает возможность нам совсем по-другому посмотреть на нормы подпункта, а также дает более существенные основания сомневаться, что законодатель хотел сказать, что лишение налогообложения акцизом касается только инвестиционных сертификатов, из сферы недвижимости.
Более того, мы видим, что именно такая позиция была у органа государственной власти. Как вы думаете, какого? Да, именно Миндоходив и к тому же совсем недавно - лишь в 2013 году. Данная позиция изложена в Письме от 21.02.2013 г. N 2704/6/15-1415-13.
Согласно предписаний данного Письма, в соответствии с пп. 213.2.3 п. 213.2 ст. 213 Кодекса, не подлежат налогообложению операции с инвестиционными сертификатами, независимо от вида таких операций.
Таким образом, мы видим диаметрально противоположный подход налогового органа к одному и тому же вопросу. Расставить акценты в данном случае не так трудно - все-таки Письма Миндоходив является официальным изложением позиции налогового органа относительно толкования норм налогового законодательства, зато статус информации с базы «ЗРЕНИЕ" не является официальным.
В то же время совершенно очевидно, что за таким разъяснением стоит не столько понимание налоговым органом законодательства, сколько желание формализовать хотя бы таким неофициальным образом определенную позицию и на основании позиции осуществлять соответствующие взыскания с налогоплательщиков.
Поэтому нужно помнить как о нормативное регулирование данного вопроса, так и о подобной позиции налоговых органов. Справедливости ради отметим, что недавно, а именно 05.06.2014 года, в базе «ЗРЕНИЕ» появилось новое разъяснение общего вопроса относительно того, какие операции не подлежат налогообложению особым налогом на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами. В данном разъяснении норма спорного подпункта уже описана полностью, хотя прямого вывода о том, что все операции с инвестиционными сертификатами налогом не облагаются акцизом - нет.
По материалам: Юридическая компания Deshunin & partners / Владимир Енич / от 16.06.2014
Уважаемые предприниматели. Закажите профессиональное ведение бухгалтерского учета у специалистов, ведь для достижения наивысшего результата каждый должен делать только то, что он умеет лучше других!
Возможно, Вам будет интересно:
